朋友們，歡迎來到我們的線上平臺(tái)，小編給諸位朋友介紹一下實(shí)行全面的留抵“進(jìn)項(xiàng)”稅額“退稅”應(yīng)成為未來增-值稅稅改方向的知識(shí)，但愿對(duì)網(wǎng)友們有一些幫助：

　　編者按：增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅的征稅對(duì)象是商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值。增值稅一般納稅人適用一般計(jì)稅方法的，用當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額為當(dāng)期應(yīng)納稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工、修理修配勞務(wù)或者購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額一般不予退稅，而是結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。這種只留抵不退稅的政策無疑會(huì)擠占企業(yè)資金，給企業(yè)的流動(dòng)資金造成一定的影響。本期文章將討論增值稅期末留抵稅款退稅的可行性以及難點(diǎn)等相關(guān)問題，以饗讀者。

　　一、事件引入及各界觀點(diǎn)

　　2018年1月12日，發(fā)展改革委印發(fā)了山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案的通知，公布了《山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案》，提出：“研究選擇部分重點(diǎn)扶持的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)和新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換重點(diǎn)行業(yè)（項(xiàng)目），按程序先行先試臨時(shí)性的期末留抵退稅政策。結(jié)合服務(wù)貿(mào)易新發(fā)展試點(diǎn)工作，研究探索服務(wù)貿(mào)易發(fā)展的稅收政策安排。”

　　所謂增值稅留抵稅款不退，是指納稅人當(dāng)期銷項(xiàng)稅款不足以彌補(bǔ)其進(jìn)項(xiàng)稅款時(shí)，其差額稱為留抵稅款，當(dāng)期不退，結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣。留抵稅款退稅也稱為增值稅留抵稅額退稅優(yōu)惠，也就是對(duì)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵減當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后仍有結(jié)余的“進(jìn)項(xiàng)”增值稅額，予以提前全額退還。山東省財(cái)政廳稅政處副處長(zhǎng)陳偉告訴記者，這是一個(gè)重大的政策突破，是中央對(duì)我省“獨(dú)一份”的支持政策。

　　“要想實(shí)現(xiàn)高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展，無論是降低企業(yè)杠桿率，減少企業(yè)融資成本，增值稅留抵稅款不退問題都應(yīng)該盡早加以研究解決。”稅務(wù)總局原副局長(zhǎng)許善達(dá)2月25日在北京舉辦的中國經(jīng)濟(jì)50人論壇2018年年會(huì)上預(yù)估，增值稅留抵稅款已達(dá)上萬億元。

　　增值稅留抵稅款不退問題已經(jīng)引起國務(wù)院總理李克強(qiáng)重視并要求盡快解決。在去年7月5日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上，李克強(qiáng)明確要求，抓緊研究出臺(tái)相應(yīng)措施，確保各行業(yè)稅負(fù)只減不增。

　　行政學(xué)院馮俏彬教授稱，增值稅留抵稅款不退是老問題，反映出我國增值稅轉(zhuǎn)型還未完成，“增值稅留抵稅款不退實(shí)質(zhì)上就是政府從企業(yè)借款，未來解決這一問題首先要考慮退稅對(duì)財(cái)政短期現(xiàn)金流產(chǎn)生的壓力，目前可行的方法是，先對(duì)高科技等重點(diǎn)支持行業(yè)的增量留抵稅款進(jìn)行退稅，然后用幾年時(shí)間慢慢鋪開。”

　　二、企業(yè)留抵稅款過多存在的弊端

　　隨著“營改增”全面推開后，增值稅留抵稅款不退弊端愈加明顯，不少企業(yè)和地方對(duì)此反映強(qiáng)烈。“留抵稅款不退對(duì)高科技重資產(chǎn)企業(yè)有大的負(fù)面影響，當(dāng)企業(yè)在銷項(xiàng)還沒有實(shí)現(xiàn)的時(shí)候，對(duì)于設(shè)備購進(jìn)要征17%的預(yù)繳稅款，對(duì)于廠房投資要征11%的預(yù)繳稅款，這個(gè)預(yù)繳稅款的比重相當(dāng)大。所以現(xiàn)在很多高科技重資產(chǎn)企業(yè)在投資中呼吁解決這個(gè)問題。”許善達(dá)說。

　　在當(dāng)前增值稅稅率多檔并存的情況下，增值稅留抵稅款在“高進(jìn)、低銷”行業(yè)和初期企業(yè)普遍存在，且數(shù)額較大。比如，上述調(diào)研中處在初期的一家廣西公司反映，該公司采購設(shè)備形成的增值稅留抵稅款5億元，對(duì)其形成沉重負(fù)擔(dān)。一家以農(nóng)機(jī)銷售為主業(yè)的山東公司反映，其2016年末的留抵稅款已達(dá)7.2億元。據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，農(nóng)機(jī)行業(yè)有近10億元的增值稅留抵稅款待抵扣，占用企業(yè)資金，增加企業(yè)資金成本，拖累企業(yè)運(yùn)營。中國稅務(wù)學(xué)會(huì)學(xué)術(shù)研究委員會(huì)副秘書長(zhǎng)焦瑞進(jìn)告訴財(cái)經(jīng)記者，企業(yè)在還沒有銷售取得收入，就要為投入設(shè)備、原料賦稅，這大量占用了企業(yè)資金，制約了業(yè)企業(yè)發(fā)展。

　　許善達(dá)還稱，留抵稅款的總額官方并未公布，“但是上萬億是沒有問題的，這上萬億實(shí)際上是政府負(fù)債”，營改增全面推開后留抵稅款增速高于經(jīng)濟(jì)增速和稅收增速，若不盡早解決，對(duì)未來政府收支平衡將帶來比較大風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)因?yàn)轭A(yù)繳稅款也加重了負(fù)擔(dān)。

　　三、留抵稅額退稅的國際經(jīng)驗(yàn)

　　世界范圍內(nèi)，增值稅因其征收便利而被許多廣泛采納。對(duì)于“留抵”問題，大多數(shù)都采取直接退稅的做法，即只要納稅人允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額超過其銷項(xiàng)稅額，稅務(wù)機(jī)關(guān)將在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)對(duì)差額部分予以退還，若未能按期退稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)還需按規(guī)定支付利息或退稅補(bǔ)款。還有部分采取了更為靈活的做法，如法國和馬來西亞允許納稅人自行選擇退稅或是留抵，即如果滿足各項(xiàng)條件，納稅人可以在納稅申報(bào)時(shí)選擇全部或部分退還增值稅留抵稅額，同時(shí)納稅人也可以決定將留抵稅額遞延至以后納稅期間，用于抵扣未來應(yīng)繳納的增值稅；新加坡的規(guī)定則更為便利——若進(jìn)項(xiàng)稅額超過銷項(xiàng)稅額不足5新元，不退稅也不留抵(相應(yīng)地，應(yīng)交增值稅不足5元時(shí)，納稅人也不必繳納)；若進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額不超過15新元，則不退稅，留待下期抵扣。

　　四、我國實(shí)行全面留抵稅額退稅政策的現(xiàn)實(shí)困境

　?。ㄒ唬┰斐韶?cái)政資金的暫時(shí)性短缺

　　《增值稅暫行條例》第四條規(guī)定，增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的余額。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。一般而言，對(duì)于高新技術(shù)企業(yè)和初型企業(yè)而言，前期會(huì)產(chǎn)生較大的進(jìn)項(xiàng)，而銷項(xiàng)稅額較少，這樣就會(huì)留下大量的進(jìn)項(xiàng)稅額無法抵扣，也就相當(dāng)于占用了大量企業(yè)的資金，對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的運(yùn)轉(zhuǎn)造成一定的資金困擾。但是，一旦將進(jìn)項(xiàng)留抵稅款當(dāng)期予以退稅，就相當(dāng)于企業(yè)提前支走了這部分未來應(yīng)予抵扣的稅款，造成財(cái)政資金的暫時(shí)性短缺。

　?。ǘ┰黾釉鲋刀惏l(fā)票虛開風(fēng)險(xiǎn)

　　在有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵的情況下，企業(yè)少開票不開票沖動(dòng)不強(qiáng)，如果可退留抵稅款，企業(yè)隱瞞收入可能性就會(huì)增強(qiáng)，這實(shí)際上影響的是增值稅鏈條的延續(xù)和完整。此外，這還可能帶來虛開發(fā)票的問題，上游企業(yè)開票走逃后，下游企業(yè)取得增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)還能享受到退稅的優(yōu)惠，無疑會(huì)造成增值稅款的大量流失，進(jìn)一步擾亂了稅收秩序。

　　另外，在增值稅稅率多檔次并存情況下，退稅存在一些不合理情況。對(duì)企業(yè)征稅時(shí)，中央與地方已經(jīng)分成，退稅時(shí)如何操作并沒有具體準(zhǔn)則；本地企業(yè)從外地購進(jìn)貨物，如何讓當(dāng)?shù)卣缅X退給非本地企業(yè)等現(xiàn)實(shí)問題都亟待解決。

　　五、我國實(shí)行留抵退稅政策實(shí)操上的可行性

　　我國雖未實(shí)現(xiàn)全面的增值稅留抵稅額退稅制度，但是在《山東新舊動(dòng)能轉(zhuǎn)換綜合試驗(yàn)區(qū)建設(shè)總體方案》出臺(tái)之前，我國也已經(jīng)開始在一些行業(yè)和領(lǐng)域內(nèi)實(shí)行留抵稅額退稅的政策。2018年3月28日的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議上決定，從今年5月1日起，對(duì)裝備制造等制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)符合條件的企業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一次性退還。另外，《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于大型客機(jī)和新支線飛機(jī)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕141號(hào))條規(guī)定，對(duì)納稅人從事大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目而形成的增值稅期末留抵稅額予以退稅。第二條規(guī)定，對(duì)納稅人生產(chǎn)新支線飛機(jī)暫減按5%征收增值稅，并對(duì)其生產(chǎn)銷售新支線飛機(jī)而形成的增值稅期末留抵稅額予以退還；《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于退還集成電路企業(yè)采購設(shè)備增值稅期末留抵稅額的通知》(財(cái)稅〔2011〕107號(hào))規(guī)定，為解決集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)采購設(shè)備引起的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占用資金問題，決定對(duì)其因購進(jìn)設(shè)備形成的增值稅期末留抵稅額予以退還；《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于利用石腦油和燃料油生產(chǎn)乙烯芳烴類產(chǎn)品有關(guān)增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2014〕17號(hào))規(guī)定，對(duì)外購用于生產(chǎn)乙烯、芳烴類化工產(chǎn)品的石腦油、燃料油價(jià)格中消費(fèi)稅部分對(duì)應(yīng)的增值稅額退稅。

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